Mfano wa kodi isiyo ya moja kwa moja. kanuni ya kodi

2024 Mwandishi: Howard Calhoun | [email protected]. Mwisho uliobadilishwa: 2023-12-17 10:41

Kodi katika jamii ya kisasa hufanya kazi mbili. Kwa upande mmoja, wanajaza bajeti (chombo kikuu cha kiuchumi cha serikali), na kwa upande mwingine, wanadhibiti uchumi, hufanya iwezekanavyo kusawazisha viwango vya kijamii na kuweka kipaumbele kwa maendeleo ya viwanda ambavyo jamii inahitaji. Mfumo madhubuti wa malipo haya katika fomu iliyoratibiwa umewekwa kisheria na Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi. Kiutendaji, ina sehemu mbili: ya jumla, ambayo huanzisha kanuni za kuunganisha za mfumo wa ushuru, na moja maalum, ambayo inaonyesha utaratibu wa kila ushuru au ada. Sura tofauti katika sehemu ya pili ya Kanuni ya Kodi ni kodi ya ongezeko la thamani (VAT) na ushuru wa bidhaa (au ushuru tu). Makala haya yatatolewa kwa kuzingatia kwao.

Sera ya serikali ya kodi

Upekee wa udhibiti wa kodi unatokana na ukweli kwamba serikali inabadilisha mazingira ya uchumi mkuu kwa viwango tofauti vya kodi. Hii ni sera ya kodi. Kwa tabia, wanapaswa kuzingatia kanuni ya uzazi, yaani, kuchangia ukuaji wa uzalishaji wa kijamii, kwa ongezeko la uzalishaji wa kazi. Hata hivyoudhibiti wa kodi ni suala nyeti, kwa hivyo, wakati wa kubadilisha kiwango cha ushuru, mtu anapaswa kuzingatia hali ya uchumi.

Ni wazi, utaratibu wake unaonyeshwa na mkondo wa Laffer, uliopewa jina la mwanauchumi kutoka Chuo Kikuu cha Los Angeles, ambaye aligundua kanuni ya utegemezi wa mapato ya bajeti kwenye kiwango cha kodi. Alionyesha utegemezi wa kiutendaji kimsingi: kwenye mhimili wa abscissa - asilimia inayotozwa na serikali kwa hazina, kwenye mhimili wa kuratibu - kiasi cha ushuru kilichopokelewa. Mara ya kwanza, curve hii huongezeka. Maana ya kiuchumi ya hii ni kama ifuatavyo: uzalishaji katika sehemu hii huongezeka kwa kasi zaidi kuliko kiwango cha kodi, kwa mtiririko huo, na uchumi unaendelea, na mapato ya kodi yanaongezeka. Walakini, katika kiwango cha 40-50% ya kiwango cha ushuru (kwa nchi za ulimwengu wa 1) na 35-40% (kwa nchi za ulimwengu wa 3), curve hufikia kiwango cha juu na huanza kupungua. Katika kesi hii, sera ya ushuru inasemekana kuwa ya kibaguzi. Kwa mapato ya juu kiasi ya watu wanaofanya kazi, mzigo wa kodi ni 40–45% ya kiwango chao cha mapato.

Kwa hivyo, kupunguzwa mara kwa mara kwa sehemu ya mzigo wa ushuru kuhusiana na mapato ya watu kunachukuliwa kuwa kiashirio cha maendeleo ya sera ya kijamii.

Ushuru wa moja kwa moja na usio wa moja kwa moja

Kodi kulingana na asili ya msamaha wa kodi imegawanywa katika moja kwa moja na isiyo ya moja kwa moja. Msingi wa ushuru wa ushuru wa moja kwa moja ni mapato (mshahara, faida, kodi, riba) au mali (ardhi, nyumba, dhamana) inayomilikiwa na walipa kodi. Mfano wa ushuru wa moja kwa moja ni ushuru wa ardhi, ushurumapato, mali, ushuru wa usafiri, ushuru wa mapato. Kodi isiyo ya moja kwa moja, tofauti na ya moja kwa moja, ina sifa tofauti kabisa - malipo ya bei au ushuru.

Hata hivyo, kwa manufaa ya kesi hiyo, tutatoa maoni kuhusu mazingira ya kuunda msingi wa kodi ya mapato. Neno "isiyo ya moja kwa moja" pia linapatikana hapo, lakini katika nyanja hii haina uhusiano wowote na ushuru wa moja kwa moja (kodi ya faida, kama tulivyokwisha sema, ni ya moja kwa moja). Katika tafsiri hii, kufanana kwa jina hakuhusishwa na sifa za ushuru yenyewe, lakini kwa mchakato wa kuamua thamani yake. Wakati wa kuamua msingi wa ushuru, gharama za moja kwa moja zinazohusiana na uzalishaji kuu hutolewa kutoka kwake, na gharama zisizo za moja kwa moja hazijatolewa. Kodi ya mapato kwa njia hiyo ya kiuchumi huchangia utaalam zaidi wa kampuni, na kupunguza gharama zake zisizo za uzalishaji.

Kuhusu kodi zisizo za moja kwa moja, mwanauchumi bora wa Ujerumani Karl Marx alitoa maoni kuhusu asili yao katika siri, iliyofichwa katika kila ununuzi, uondoaji wa pesa kutoka kwa raia na serikali. Inaonekana kwamba watumiaji ni kununua tu bidhaa, hivyo hawawezi kudhibiti matumbo ya bajeti. Kwa hakika, mtumiaji hutenda kama mlipaji, huku muuzaji wa bidhaa na huduma akiwa kama mkusanyaji wa kodi zisizo za moja kwa moja na mpatanishi katika kuzihamisha kwa serikali.

Kodi zifuatazo zisizo za moja kwa moja zinatumika nchini Urusi: ushuru wa ongezeko la thamani (VAT), ushuru na ushuru wa forodha.

Kodi zisizo za moja kwa moja. VAT

VAT ilianzishwa kwa mara ya kwanza nchini Ufaransa, mwaka wa 1958 ilijaribiwa, na kisha kutekelezwa. Katika miaka ya 70, ilikopwa na nchi nyingine za Ulaya. Katika Urusi, Sheria "Juu ya VAT" ilipitishwa mwaka 1992 na Serikali ya Yegor Gaidar. Kwanza, kiwango chake kilikuwa 28%, ambayo iliunda mzigo mkubwa wa ushuru, na kisha ikapunguzwa mara mbili: hadi 20% na 18%, mtawalia.

Kodi ya VAT isiyo ya moja kwa moja inaenea kwa mafanikio katika mifumo ya kodi duniani. Ni nini sababu ya umaarufu wake? Uwezekano mkubwa zaidi, kwa kutojali matukio ya mgogoro katika uchumi na kasi, kwa sababu sio uzalishaji, lakini matumizi yanatozwa kodi.

Maelekezo makuu ya sera ya bajeti ya Urusi ya 2012 na kwa kipindi cha hadi 2014 yanasisitiza jukumu kuu la VAT katika mfumo wa ushuru wa shirikisho. Kodi hii inachangia 32-35% ya mapato ya kodi ya shirikisho.

VAT kama mfano wa kodi isiyo ya moja kwa moja inadhania kwamba msingi wa kodi (kulingana na Kifungu cha 146 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi) ni uuzaji wa bidhaa na huduma nchini Urusi, uhamisho wa bidhaa na utoaji wa huduma ambazo hakuna punguzo linalotarajiwa, ufungaji na kazi ya ujenzi iliyofanywa kwa mahitaji ya mtu mwenyewe, uingizaji wa bidhaa katika eneo la Shirikisho la Urusi.

Matunzo ya upendeleo katika msingi wa kodi ya VAT

Msimbo wa Ushuru haujumuishi shughuli fulani kutoka kwa wigo mpana sana wa ushuru wa VAT: mzunguko wa rubles na fedha za kigeni, uhamishaji wa mali na kampuni kwa mrithi wake, uhamishaji wa mali kwa shughuli za kisheria za mashirika yasiyo ya mashirika ya faida, uhamisho wa mali kama uwekezaji, kurudi kwa malipo ya chinimshiriki katika ushirikiano wa kibiashara na jamii, ubinafsishaji na watu binafsi wa vyumba vya serikali na manispaa, kunyang'anywa, urithi wa mali.

Kodi ya VAT isiyo ya moja kwa moja pia inahusisha viwango kadhaa vya upendeleo vya kodi. Kwanza, kiwango cha sifuri. Inatumika kwa bidhaa zinazosafirishwa zinazofafanuliwa na mfumo wa FTZ (Ukanda Huru wa Forodha). Inatumika pia kuhusiana na huduma za upakiaji, usafirishaji, kuandamana na bidhaa zinazosafirishwa nje zinazohusiana na usafirishaji wa kimataifa wa bidhaa kupitia eneo la Urusi na kwa usafirishaji wa mizigo na abiria ikiwa hazijatumwa kutoka eneo la Shirikisho la Urusi.

Hata hivyo, ikiwa tutazungumza zaidi kuhusu ushuru changamano kama vile VAT, basi inatumika pia kiwango kilichopunguzwa (10%) kwa chakula, bidhaa za watoto, vyombo vya habari na bidhaa za vitabu. Kwa hivyo, sheria ya ushuru ya shirikisho inatoa mfumo rahisi wa ushuru kwa aina hizi za bidhaa kwa kupunguza bei zao na, ipasavyo, kuongeza mahitaji yao. Kama unavyoona, kodi zisizo za moja kwa moja katika Shirikisho la Urusi hufanya kazi katika eneo fulani ambalo halihusiani na mizunguko ya uzalishaji, na mapato yake kwa bajeti ni sawa zaidi.

Ni nini kingine kimejumuishwa katika msingi wa ushuru wa VAT

Vyombo vya kisheria na wajasiriamali binafsi, wanapojaza marejesho ya kodi ya VAT, pia hujumuisha katika msingi wa kodi:

• Maendeleo yamepokelewa. Vighairi ni malipo sawa kwa bidhaa zinazotegemea kiwango cha 0% (tazama hapo juu) na kwa bidhaa zilizo na mzunguko wa uzalishaji wa zaidi ya miezi 6.
• Fedha zenye hali ya "msaada wa kifedha", lakinikupokea kwa kubadilishana kwa bidhaa na huduma zinazouzwa.
• Riba ya mikopo ya biashara, noti za ahadi, bondi kwa masharti ya kuzidi kiwango cha ufadhili wa Benki Kuu ya Shirikisho la Urusi.
• Fidia iliyohamishwa chini ya kandarasi za bima iwapo mhusika atashindwa kufanya hivyo.

Lakini kuna ubaguzi kwa sheria: taasisi ya kisheria au mjasiriamali binafsi, ambaye mapato yake kwa miezi 3 iliyopita yalikuwa sio zaidi ya rubles milioni 2, anaandika maombi yanayolingana na huduma ya ushuru na amesamehewa kulipa. VAT kwa miezi 12.

Kuhusu utata wa kubainisha msingi wa VAT

Tulizingatia mfano wa kodi ya VAT isiyo ya moja kwa moja kwa mujibu wa Sura ya 21 ya Kanuni ya Kodi ya Shirikisho la Urusi tu kulingana na uundaji wa msingi wa kodi. Kwa nini mfano mmoja? Ili wasomaji kufahamu ugumu wa hesabu yake kulingana na hati za msingi. Kwa biashara kubwa ya utengenezaji, utayarishaji mzuri wa kurudi kwa ushuru wa VAT, ambayo inajumuisha kutotumika kwa adhabu na mamlaka ya ushuru, ni muhimu na muhimu. Hii ni kazi, iliyohitimu kweli, inayohitaji maarifa maalum ya mkaguzi. Eneo hili la shughuli limedhamiriwa na Sheria N 943-1 "Kwenye Mamlaka ya Ushuru ya Urusi" ya tarehe 1991-03-21. VAT, zingine - ushuru wa mapato. Wachache sana ni wanajumla ambao wanaweza kufanya yote mawili.

Kwenye mbinu ya ukaguzi wa kodi ya VAT

Hebu tuangalie"jiko la ndani" la ushuru, kuhusu uthibitishaji, kwa mfano, wa ushuru wa VAT usio wa moja kwa moja. Kwa ujumla, ukaguzi ni kamera, shamba na ni pamoja na aina zote mbili zilizopita. Kulingana na kiwango cha utozaji wa msingi wa kodi, zimegawanywa katika mada na changamano, endelevu na teule.

Je, ukaguzi wa mezani wa VAT hufanya kazi vipi? Wakaguzi wa ushuru huifanya moja kwa moja katika ofisi zao. Katika huduma yao ni maazimio ya ushuru yaliyotolewa hapo awali na taasisi ya kisheria au mjasiriamali binafsi kukaguliwa na rejista za uhasibu wake na hati za msingi zinazohitajika wakati wa hundi yenyewe. Ukaguzi wa tovuti unafanywa moja kwa moja katika idara ya uhasibu ya taasisi ya kisheria (mjasiriamali).

Kama sheria, katika mkesha wa ukaguzi wa kina wa VAT uliopangwa kwenye tovuti, ukaguzi wa mezani wa ripoti ya VAT inayotolewa na walipa kodi na hesabu zinazotolewa kwa ajili yao hufanywa ili kubaini tofauti zake. pamoja na wakaguzi wa kodi waliobainishwa kulingana na hati za msingi za ushuru.

VAT, kama mfano wa kodi isiyo ya moja kwa moja, inaonyesha maelekezo mawili ya kukagua taarifa za biashara na wakaguzi: ukamilifu wa msingi wa kodi ya VAT uliowasilishwa humo na usahihi wa makato ya kodi yanayotumiwa na wahasibu.

Uchambuzi wa ununuzi wa bidhaa wakati wa ukaguzi wa VAT

Wakati wa ukaguzi wa kina, upatikanaji wa hati za msingi kwa wasambazaji huangaliwa kwa makini kwanza. Kuhusu wauzaji, kuingizwa kwa bidhaa na huduma zinazotolewa na wao wote katika msingi wa kodi na katika punguzo (iliyoamuliwa kwa mujibu wa Kifungu Na. 171-173 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi) inaweza kuchukuliwa.kuzingatiwa tu chini ya hali fulani. Lazima kuwe na hati ya msingi - ankara kutoka kwa muuzaji, ambayo, kwa mujibu wa uhasibu, inatolewa kwa akaunti iliyotengwa kwake, operesheni juu yake imejumuishwa katika kipindi cha kodi cha kuripoti sambamba (ikimaanisha tamko la ushuru linalolingana).

Mfano wa urejeshaji fedha kama huo unaweza kuwa urejeshaji wa ziada ya VAT iliyolipwa zaidi ya Kanuni fulani ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi katika hali ifuatayo: kampuni ya uchapishaji wa vitabu hununua karatasi na rangi, huku ikilipa 18%. kodi, lakini bidhaa zilizokamilika zinazouzwa (vitabu) zitatozwa ushuru wa 10%. Kulingana na yaliyo hapo juu, ziada ya ushuru wa ununuzi wa karatasi na rangi juu ya ushuru wa uuzaji wa vitabu imejumuishwa katika makato ya kodi.

Uchambuzi wa uuzaji wa bidhaa wakati wa ukaguzi wa VAT

Uuzaji wa bidhaa unafuatiliwa kwa kuzingatia ankara zinazotolewa na huluki ya kisheria iliyokaguliwa na kumbukumbu yake ya mauzo (rejista mahususi ya kodi iliyojumuishwa, lakini hifadhidata ya marejesho ya kodi iliyoandikwa kwa mkono).

Hundi hii inahusu utiifu wa rejista za uhasibu katika suala la utatuzi wa wasambazaji na wakandarasi na utatuzi wa watu wanaowajibika. Katika hali hii, nakala za pili za ankara lazima ziambatishwe kwenye jarida.

Kodi ya VAT isiyo ya moja kwa moja inabainishwa na kanuni ya miamala isiyo ya uwongo (kwa usambazaji wa kila bidhaa lazima kuwe na malipo yanayofaa yasiyo na pesa - kutoka kwa akaunti ya sasa ya kampuni, au kutoka kwa dawati la pesa - taslimu). Kwa hivyo, majaribio yanayowezekana ya kurudisha VAT kwa biashara kulingana na halisishughuli.

Mamlaka ya ushuru hukagua shughuli kwenye akaunti K-tu 201 01 610 na kwenye akaunti K-tu 201 04 610. Ikiwa hakuna ankara ya mauzo ya bidhaa (huduma), ukaguzi wa kodi ya kaunta hufanywa mnamo katika idara ya uhasibu ya mshirika wa taasisi ya kisheria. Ikiwa haipo pia, shughuli hiyo ni ya uwongo, na hii ni uhalifu wa kiuchumi. Wakati huo huo, tahadhari inatolewa kwa mpangilio wa mpangilio wa maandalizi na usajili wa ankara. Pia, hundi maalum huteuliwa kwa usafirishaji mkubwa ambao ankara zinapatikana.

Mfano wa makosa ya kodi wakati wa kuuza bidhaa

Kampuni ya wasambazaji lazima iwe na usaidizi wa kisheria unaostahiki kwa ajili ya utekelezaji wa kandarasi. Jambo ni kwamba uuzaji wa huduma na bidhaa unapaswa kuwa chini ya kuongezeka kwa bei yao kwa kiasi cha VAT. Vyama vinavyohitimisha mkataba vinalazimika kufafanua wazi maelezo ya lazima ya bei maalum - kwa kodi au bila kodi. Mkataba unaonyesha bei bila VAT, ni kwamba hufanya kama msingi wa ushuru. Kwa hivyo, inafaa sana kutenga kiasi cha VAT katika mstari tofauti katika mkataba wenyewe.

La mwisho ni kutokana na ukweli kwamba, kulingana na Sanaa. 424 ya Msimbo wa Kiraia wa Urusi, wahusika hulipa bei ya bidhaa kulingana na maelezo yaliyoainishwa katika mkataba.

Tunapomaliza ukaguzi wetu wa VAT, tunatambua kwamba, kwa sababu ya hali yake ya jumla, ni mojawapo ya njia tata zaidi katika mbinu zake kati ya kodi zilizopo katika Shirikisho la Urusi.

Ushuru wa bidhaa. Msingi wa kodi

Kodi zisizo za moja kwa moja katika Shirikisho la Urusi (isipokuwa kubwa zaidi - kodi ya ongezeko la thamani) inajumuisha ushuru wa serikali - ushuruushuru (mara nyingi huitwa ushuru kwa muda mfupi) na ushuru wa forodha. Inatozwa kwa vikundi fulani vya bidhaa wakati zinauzwa kwenye eneo la Urusi, na zinapohamishwa kuvuka mpaka wa Urusi. Inahamishiwa kwenye bajeti ya taasisi ya kisheria na wajasiriamali binafsi, na walipaji halisi ni watumiaji, kwa kuwa imejumuishwa katika bei ya bidhaa wanazonunua. Kwa kuwa kiasi cha ushuru kinajumuishwa katika bei ya bidhaa, ni dhahiri kwamba ushuru usio wa moja kwa moja ni ushuru wa bidhaa.

Kama sheria, magari, bidhaa za vileo, mafuta ya dizeli, mafuta ya injini, bia, petroli ya kukimbia moja kwa moja na injini, pombe na bidhaa zenye pombe, bidhaa za tumbaku zinatozwa ushuru.

Kulingana na Kifungu cha 182 cha Kanuni ya Ushuru, lengo la ushuru ni uuzaji wa bidhaa zinazoweza kutozwa ushuru zinazozalishwa nchini Urusi na walipa kodi, kupokea na kutuma bidhaa hizi, aina fulani za uhamishaji wa bidhaa (mpango wa ushuru), shughuli za usafirishaji wa bidhaa zinazotozwa ushuru nje ya Urusi.

Rep. 1 uk 6 sanaa. 182 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi hurekebisha tukio la kitu kinachoweza kutozwa ushuru wakati wa kunyang'anywa na kutuma bidhaa zisizo na umiliki na ushuru huu usio wa moja kwa moja. Ni lengo la kutozwa ushuru na uhamishaji wa mali inayotozwa ushuru kwa mtaji ulioidhinishwa wa makampuni.

Utaratibu wa ushuru wa bidhaa

Usafirishaji wa bidhaa zinazotozwa ushuru hauko chini ya ushuru wa bidhaa, uhamishaji kati ya mgawanyiko wa biashara ya utengenezaji, uhamishaji wa kwanza wa bidhaa zilizotaifishwa kwa usindikaji unaofuata wa viwandani,mali katika bandari SEZ.

Viwango vya sasa vya Ushuru wa Bidhaa kwa kipindi cha hadi 2015 vinawasilishwa kwenye sanaa. 193 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Urusi.

Kipindi cha ushuru kwa mauzo ya ndani ya bidhaa zinazotozwa ushuru ni mwezi, kwa zile zinazosafirishwa kuvuka mpaka - kulingana na Nambari ya Kazi ya Shirikisho la Urusi.

Mfano wa kubainisha kiasi cha ushuru wa bidhaa

Hali za awali: Mtambo huzalisha vodka yenye maudhui ya pombe ya ethyl ya 40%. Uzalishaji wake una sifa ya kiasi cha kila mwezi cha lita 500. Kiwango cha sasa cha ushuru ni rubles 210 kwa lita moja ya pombe ya ethyl isiyo na maji. Kiasi cha ushuru wa bidhaa kwa pombe ya ethyl iliyonunuliwa ni rubles 1650.

Uamuzi: Msingi unaotozwa ushuru utakuwa: 500 x 40%=200 l.

Kiasi cha ushuru unaolingana na vodka inayouzwa: lita 200 x 210 rubles=rubles 42,000.

Kiasi cha ushuru unaolipwa: 42,000 - 1650=rubles 40,350

Hitimisho

Kodi zisizo za moja kwa moja ni sifa ya lazima ya mfumo wa kisasa wa kodi. Ya umuhimu mkubwa ndani yake ni VAT, ambayo hutoa kiasi kikubwa cha mapato ya bajeti ya kodi (33-35% kwa Urusi). Ikumbukwe kwamba kiwango cha kodi ya VAT ni kichocheo muhimu kwa maendeleo ya kiuchumi. Haishangazi kuwa katika kipindi cha ukuajiuwezo wa kiuchumi wa nchi, tangu 1992, kiwango cha VAT nchini Urusi kimepungua kutoka 28% hadi 18%.

Kumbuka kwamba ushuru ni ushuru usio wa moja kwa moja, lakini mahususi. Ingawa ina mpangilio wa sehemu ndogo zaidi katika mapato ya kodi kuliko VAT, hata hivyo, viwango vyake ni kiashirio cha mtazamo wa serikali kwa tabaka la kati.